影響稅前扣除的20種憑證
- 分類：學法用法
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- 發(fā)布時間：2015-03-30
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【概要描述】在影響企業(yè)所得稅應納稅所得額的諸多因素中，涉及項目最多、變數(shù)最大的是各項扣除金額。一項支出能否稅前扣除，先看其是否屬于稅法允許扣除的支出，再看該項支出對應的支付憑證能否作為有效扣除憑證
影響稅前扣除的20種憑證
【概要描述】在影響企業(yè)所得稅應納稅所得額的諸多因素中，涉及項目最多、變數(shù)最大的是各項扣除金額。一項支出能否稅前扣除，先看其是否屬于稅法允許扣除的支出，再看該項支出對應的支付憑證能否作為有效扣除憑證
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- 發(fā)布時間：2015-03-30 10:19
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詳情
在影響企業(yè)所得稅應納稅所得額的諸多因素中，涉及項目最多、變數(shù)最大的是各項扣除金額。一項支出能否稅前扣除，先看其是否屬于稅法允許扣除的支出，再看該項支出對應的支付憑證能否作為有效扣除憑證。正值所得稅匯算清繳期，哪些憑證可以作為有效扣除憑證？關(guān)注這一問題的納稅人不妨看過來。
憑證種類
稅前扣除有效憑證包括但不限于以下列舉的種類：
1.購買不動產(chǎn)、貨物、工業(yè)性勞務、服務，接受勞務、受讓無形資產(chǎn)，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應稅項目款項，該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票。
2.支付給行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍隊等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應稅收入，該單位開具（稅務機關(guān)代開）的發(fā)票。
3.從境內(nèi)的農(nóng)（牧）民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)（牧）民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
4.非金融企業(yè)實際發(fā)生的借款利息，應分別不同情況處理：
?。?）向銀行金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。
?。?）向非銀行金融企業(yè)或非金融企業(yè)或個人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同（協(xié)議）；在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“（本省任何一家）金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
?。?）為向銀行或非銀行金融企業(yè)借款而支付的融資服務費、融資顧問費，應取得符合規(guī)定的發(fā)票。
5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，征收部門開具的財政票據(jù)。
6.繳納可在稅前扣除的各類稅金（費），稅務機關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。
7.撥繳職工工會經(jīng)費，工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)。
8.支付的土地出讓金，國土部門開具的財政票據(jù)。
9.繳納的社會保險費，社保機構(gòu)開具的財政票據(jù)（社會保險費專用收據(jù)或票據(jù)）。
10.繳存的住房公積金，公積金管理機構(gòu)蓋章的住房公積金匯（補）繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。
11.通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈，財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)，如公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)等。
12.由稅務部門或其他部門代收的且允許扣除的費、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書（如工會經(jīng)費代收憑據(jù)）等。
13.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。
14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年第25號公告發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。
15.發(fā)生非價外費用的違約金、賠償費，解除勞動合同（辭退）補償金、拆遷補償費等非應稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個人的證照或身份證明復印件為輔證。
16.支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個人簽收單據(jù)等。稅務機關(guān)在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明并經(jīng)稅務機關(guān)審核認可。
17.稅收法律、法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。如研發(fā)費用加計扣除，需提供自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算、當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表，研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單，研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
18.簽訂了分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過另一方當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例的部分或全部廣告費和業(yè)務宣傳費支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計算在本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分攤協(xié)議且按協(xié)議歸集。
19.企業(yè)自制的符合財務、會計處理規(guī)定，能直觀反映成本費用分配計算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表（入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費補助、交通費補貼、通訊費補貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。
20.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。
特殊規(guī)定
有些特殊支付項目應將相關(guān)資料作為附件或備查資料，還有些支出即使符合規(guī)定比例，取得了有效憑證，但在特殊規(guī)定下仍不能扣除。
1.工資扣除，工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。
企業(yè)實行股權(quán)激勵的，以激勵對象實際行權(quán)日該股票的收盤價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量計算，作為當年的工資薪金支出給予扣除，應以公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃以及股票交割單（轉(zhuǎn)讓協(xié)議）等作為扣除憑證。
2.會議費支出，以召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費用明細單等為輔證。
3.企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤給集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分攤的合理利息方準予在稅前扣除。
4.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
5.發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，應符合規(guī)定的計算依據(jù)和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人且應簽訂代辦協(xié)議或合同。但是，即使符合前述條件，也取得了發(fā)票作為有效扣除憑證，還應注意，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金仍不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金也不得在稅前扣除。
6.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
（來自中國稅務報）
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