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建筑安裝業(yè)如何界定混合銷售行為

分類：學法用法
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 發(fā)布時間：2014-08-01
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【概要描述】《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第23號)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照增值稅暫行條例實施細則第六條及營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和

建筑安裝業(yè)如何界定混合銷售行為

分類：學法用法
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發(fā)布時間：2014-08-01 10:16
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詳情

　　公司以包工包料方式承建工程，所使用的原材料都是外購。一般一個工程項目，安裝費用占40%，材料費用占60%，該公司是否按全部工程款繳納營業(yè)稅并開具建安發(fā)票?還是安裝部分繳納營業(yè)稅，材料部分繳納增值稅?

　　《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第23號)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照增值稅暫行條例實施細則第六條及營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

　　營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

　　第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，即一項銷售行為既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為，即涉及繳納增值稅又涉及營業(yè)稅。而納稅人提供建筑業(yè)勞務，工程所用非自產(chǎn)原材料、設備及其他物資和動力，不屬于銷售貨物的同時提供建筑業(yè)勞務混合銷售行為。

　　因此，除提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務，只繳納營業(yè)稅并開具建安發(fā)票，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

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